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2019辽宁注册会计师考试《审计》:考虑询证函回函的可靠性

2021-01-03 出处:北京会计考试培训|北京会计师考试|北京会计服务-会计服务网 人气:829 评论(305

2019年注册会计师考试距离我们越来越近,不知道各位考生在备考注会的过程中有没有遇到什么问题呢?为了帮助大家更好地备考注会,中公小编针对《审计》科目为大家整理了如下知识点:

第三章审计证据

【知识点】限制性条款回函可靠性的影响

(一)对回函可靠性不产生影响的限制条款

1.一般来说,回函中格式化的免责条款不会影响所确认信息的可靠性。实务中常见的这种免责条款的例子包括:

(1)“提供的本信息仅出于礼貌,我方没有义务必须提供,我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”。

(2)“本回复仅用于审计目的,被询证方、其员工或代理人无任何责任,也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任”。

2.其他的限制性措辞如果与所测试的认定无关,也不会导致回函失去可靠性。

例如,注册会计师的审计目标是投资是否存在,并使用函证来获取审计证据时,回函中针对投资价值的免责条款不会影响回函的可靠性。

(二)对回函可靠性产生影响的限制条款

1.一些限制性条款可能使注册会计师对回函中所包含信息的完整性、准确性或对其的依赖程度产生怀疑。实务中常见的此类限制条款例子包括:

(1)“本信息是从电子数据库中取得,可能不包括被询证方所拥有的全部信息”;

(2)“本信息既不保证准确也不保证是最新的,其他方可能会持有不同意见”;

(3)“接收人不能依赖函证中的信息”。

2.如果限制性条款使注册会计师将回函作为可靠审计证据的程度受到了限制,则注册会计师可能需要执行额外的或替代审计程序。

3.在特别情况下,当限制性条款产生的影响难以确定,注册会计师可能需要向被询证者澄清或寻求法律意见。

(例题)

【多选题】回函中包含的免责或其他限制条款可能会影响函证的可靠性,下列条款中对回函可靠性产生影响的有()。

A.提供的本信息仅出于礼貌,我方没有义务必须提供,我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保

B.本回复仅用于审计目的,被询证方、其员工或代理人无任何责任,也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任

C.接收人不能依赖函证中的信息

D.本信息既不保证准确也不保证是最新的,其他方可能会持有不同意见

【答案】CD。

解析:选项CD列示的限制性条款可能使注册会计师对回函中所包含信息的完整性、准确性或注册会计师能够信赖其所含信息的程度产生怀疑,因此影响回函的可靠性。

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本文标签: 条款 会计师 回函 询证

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